高级会计考试答案7篇

发布时间:2021-12-13
高级会计考试答案7篇

高级会计考试答案7篇 第1篇


甲单位为一家中央级事业单位,已实行国库集中支付制度,执行《政府会计制度》并对固定资产计提折旧,2019年3月,甲单位审计处对该单位2018年预算执行、资产管理等情况进行审计时,关注到如下事项:
  假定不考虑其他因素。
  要求:
  根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定,逐项判断事项(1)至(4)中甲单位的处理是否正确,如不正确,分别说明理由;指出事项(5)中甲单位处理存在的不当之处,并说明理由。
  (1)2018年3月,甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M实验室建设”项目经费500万元。该项目实施周期为1年,财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费。截至2018年10月末,该项目预算执行率为9%,实施工作进展缓慢。为加快预算执行进度,经领导班子集体研究同意后,甲单位于2018年11月使用该项目资金300万元,用于另一实验室建设项目的新增设备购置。
 (2)2018年4月,甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600万元,项目实施周期为2年。甲单位按规定程序实施公开招标并于2018年6月同中标公司签订了600万元的施工合同。合同约定,工程款按施工进度支付。2018年6月至12月,甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款500万元。2018年末,经领导班子集体研究同意后,甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金100万元作为结转资金处理。
(3)2018年8月,按规定程序报经批准后,甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼。经领导班子集体研究同意后,甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于450万元,出租期限不超过5年。通过公开招租,X公司以年租金500万元的最高价格获得承租权。甲单位随后按程序与X公司签订了5年期的办公楼租赁协议。
(4)甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元,已提取折旧300万元,账面价值为600万元。2018年9月,经领导班子集体研究同意后,甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议,并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。
 (5)2018年10月,甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备,并成立了由1名本单位采购代表、6名资格符合要求的评审专家共7人组成的竞争性谈判小组。甲单位2018年11月10日发出谈判文件后5个工作日内,共有6家符合相应资格条件的供应商提交响应文件。2018年11月20日,考虑到6家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业,甲单位从中随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判,并随后按相关规定程序确定了成交供应商。

答案:
解析:
事项(1)的处理不正确。
  理由:项目支出预算一经批复,单位应严格执行,未经批准不得自行调整。
事项(2)的处理正确。
事项(3)的处理正确。
事项(4)的处理不正确。
  理由:一次性处置账面原值在800万元以上的国有资产,应经上级主管部门审核后,报财政部审批。
事项(5)处理存在的不当之处:随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判。
  理由:应随机抽取不少于3家供应商参与竞争性谈判。


甲单位为一家中国企业,乙公司、丙公司为欧洲企业,丙公司为乙公司的全资子公司。甲
公司计划向乙公司收购丙公司 100%股权,并购项目建议书部分要点如下:
(1)并购背景
①甲公司为一家建筑企业,在电力建设的全产业链(规划设计、工程施工与装备制造)中,甲
公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平,但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承攒的EPC(设计一采购一施工)总承包合同中,电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势,甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。
②乙公司为一家大型多元化集团企业,涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多
个经营领域。近年来,受外部经济环境,尤其是欧洲经济状况影响,乙公司经营出现困难。为集中资源,巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的领先地位,乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售,降低营运的复杂性;丙公司就在本次的剥离出售计划范围内。
③丙公司为一家装备制造企业,以自主研发为基础,在电站风机领域拥有世界领先的研发能
力和技术水平。丙公司风机业务 90%的客户来自欧美,在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率,销售一直保持着较高的增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩,但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。
(2)并购价值评估
甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价格进行了综合评估。经评估,丙公司的评估价值在 16 亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为 16.8 亿元。
并购前,甲公司的市场价值为 132 亿元。如并购完成,预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到 160 亿元,此外,甲公司预计在并购价款外,还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5 亿元。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(1),从并购双方行业相关性角度,指出甲公司并购丙公司的并购类型。

答案:
解析:
并购类型:纵向并购。


甲公司生产产品所需的A原材料主要在国际市场上采购,每季度需要进口1600万吨A材料。由于国际市场上A原材料价格波动较大且总体上涨趋势明显,甲公司股东会批准公司业务部门使用套期保值方式规避原材料价格上涨的风险。2018年1月,甲公司与供货方签订了一季度进口1600万吨A原材料的合同,同时在期货市场建仓并持有了3个月内卖出5200万吨A材料的期货合约。
要求:请以套期保值原则分析甲公司在期货交易上存在的问题。

答案:
解析:
甲公司没有按照股东会批准使用套期保值方式来规避原材料价格上涨的风险,建立了错误的期货合约,违背了套期保值原则。
1.方式不正确。
甲公司为回避A原材料价格上涨的风险,应采用买入套期保值,甲公司建仓并持有卖出期货合约的方式是错误的。
2.原则不正确。
(1)不符合“数量相等或相当”原则。甲公司需要A原材料1600万吨,在期货市场上持有A原材料5200万吨的期货合约数量远远大于现货需要量。
(2)不符合“方向相反”原则。甲公司2018年1月应在期货市场上买入与其未来现货数量相等、交割日期相同或相近的A原材料期货合约,才能在未来现货市场上买入A原材料时通过卖出期货合约实现对冲平仓,以符合方向相反原则。甲公司在2018年1月持有的卖出期货合约在对冲平仓时为买入,与现货交易方向相同而不是相反。


甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务,正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末,甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下:
  (1)投资部经理:近年来,公司积极谋求业务转型,由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域扩展。在投资业务推动下,公司经营规模逐年攀升,2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%,而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内,我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速,公司处于重要发展机遇期。在此形势下,公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调高至12%。
  (2)运营部经理:考虑到当前全球经济增长乏力,海外建筑市场面临诸多不确定因素,加之公司国际承包项目管理相对粗放,且已相继出现多个亏损项目,公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时,果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议2017年营业收入增长率低至8%。
  (3)财务部经理:近年来,公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态,未来不打算增发新股。2016年末,公司资产总额为8000亿元,负债总额为6000亿元,年度营业收入总额为4000亿元,净利润为160亿元,分配现金股利40亿元。
  (4)总经理:公司应向开拓市场,优化机制,协同发展要成效,一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇,加快国内国外两个市场的投资布局,合理把握投资节奏,防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限,公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具,最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。
  假定不考虑其他因素。
  要求:1.根据资料(1)和(2),结合SWOT模型,指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。
要求:2.根据资料(3),计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。
要求:3.根据资料(1)和(3),如果采纳投资部经理增长率12%的建议,结合公司2017年可持续增长率,指出2017年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。
要求:4.根据资料(3)和(4),计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。

答案:
解析:
1.优势:公司经营规模逐年攀升,营业收入增速高于行业平均水平。
  劣势:国际承包项目管理相对粗放,出现多个亏损项目。
  机会:我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高增速。
  威胁:当前全球经济增长乏力,海外建筑市场面临诸多不确定因素。
2.净资产收益率=160/(8000-6000)×100%=8%
  销售净利率=160/4000×100%=4%
  可持续增长率=8%×(1-40/160)/[1-8%×(1-40/160)]=6.38%
  驱动因素:提高销售净利率水平、加速资产周转能力和削减现金股利等。
3.投资部经理建议实际增长率调高至12%,远高于2017年的可持续增长率6.38%,甲公司将面临资本需要和融资压力。
  可运用的财务策略:①发售新股;②增加债务;③降低股利支付率 ;④提高销售净利率;⑤降低资产占销售百分比。
4.销售增长率=160/8000×(1-40/160)/[1-160/8000×(1-40/160)]=1.52%


甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团,总资产 100 亿元,净资产 36 亿元,最近 3 年净资产收益率平均超过了 10%,经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点,分散经营风险,获得更多收益,决定从留存收益中安排 2 亿元实施多元化投资战略。
甲公司投资部根据董事会的决定,经过可行性分析和市场调研了解到,我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛,市场需求将进入快速发展阶段,预计年均增长 20%以上;但是,生产该特种机床的国内企业工艺相对落后,技术研发能力不足,质量难以保证;我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目,要求注册资本不得低于 1 亿元(人民币,下同),其中中方股份不得低于 50%;欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业,其产品技术先进并占全球市场份额的 80%,有意与甲公司设立合资企业。
1.甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈,欧龙公司提出的合资条件如下:
(1)合资期限 10 年,注册资本 1 亿元,其中欧龙公司占 50%,以价格为 2 000 万元的专有技术和价格为 3 000 万元的设备投入;甲公司以 5 000 万元现金投入。
(2)合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售由欧龙公司负责,关键零部件由欧龙公司从国外进口,租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。
(3)合资企业每年按销售收入总额的 8%向欧龙公司支付专有技术转让费。
2.甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算,合资企业投产后预测数据如下:
(1)合资企业投产后,第 1 年、第 2 年、第 3 年的净利润分别为 2 040 万元、2 635 万元、3 700万元,第 410 年各年的净利润均为 5 750 万元。
(2)该项目无建设期;固定资产全部为欧龙公司投入的设备,在合资期限内固定资产总额不变,设备可使用 10 年,按平均年限法计提折旧,预计净残值为零;专有技术按 10 年平均摊销。
要求:
假如你是甲公司的总会计师,请根据上述资料回答下列问题:

简述甲公司制定多元化投资战略应当注意哪些问题?

答案:
解析:
企业多元化投资战略应注意的问题
(1)有明确的多元化战略目标:
获得最大利润;充分利用企业资源和优势;增强企业竞争力;实现企业持续成长。
(2)把握多元化风险。
(3)新进入行业与主业的相关性。
(4)有人才、管理、技术。
(5)有资金。


高级会计考试答案7篇 第2篇


蓝胜房地产股份有限公司是设立于 2008 年的非上市公司,由某国有集团发起设立,股东大会是公司最高权力机构,其下设置董事会、监事会,董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。成立伊始便在房地产市场上走势强劲,实现了连续多年的高速增长。2014 年,公司主动实施战略转移,顺应经济形势的转型,在内强管理、外顺市场的统筹方向谋划实施“弯道超车”。近期,公司全面审视自身在经营与管理上的各种制度,经过筛选,摘录公司前期执行的业务层面内部控制制度:
1.在资金活动控制方面……
第十四条出纳每季度从银行获取对账单,查实银行存款余额,编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核,确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符,如调节不符,应当查明原因,及时处理……
第十七条需要签订合同的对外投资业务,应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同,相关谈判必须由两人以上参加……
2.在采购业务控制方面……
第二十一条采购部内部设置岗位分工时,按照以下原则:
(一)不相容岗位相分离原则。请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验收与相关会计记录、付款申请、审批与执行;
(二)业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时,以本部门为主的原则,如果发生争议的情况下,发扬多干是好,吃苦我先的原则,由本部门争取过来尽量全部完成。
(三)核算统一原则。为了方便财务部门统计,在本部门会计核算完毕后统一于每月的 15 日,将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门,不得延迟……
3.在资产管理控制方面……
第二十三条 对生产用关键备件和精密仪器的管理,按照一般存货管理方法……
第二十六条 建立固定资产投保制度,按照将风险控制在最小的原则,确定固定资产的投保范围和政策,投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小并获取收益……
4.在销售业务控制方面……
第二十八条 发生销售退回时,必须由财务部经理审批,退回的货物应当由仓储部门清点后入库……
5.在工程项目控制方面……
第三十五条 所有新建工程项目,无论金额大小,均需要上报给公司董事会,由公司董事做出统一审批……
6.在研究与开发控制方面……
第四十五条 企业应当加强研究成果的开发,形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制,促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功,立刻投入大规模生产中,保证公司科技水平始终处于领先地位……
7.在全面预算控制方面……
第五十九条 公司董事会负责审批企业年度预算方案,总经理负责制定企业年度预算制度……
8.在担保业务控制方面……
第六十二条 制定公司担保政策,明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项,公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保……
要求:

根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项判断上述情形是否存在不当之处?如存在不当之处,分别指出并说明理由。

答案:
解析:
1.第十四条中,出纳负责获取银行对账单,并编制银行存款余额调节表不当。理由:出纳是
负责货币资金日常管理业务的人员,同时负责获取银行对账单和编制银行存款余额调节表的工作,属于不相容职务混岗现象。
2.第十四条中,每季度获得一次对账单,并编制银行存款余额调节表不当。理由:应当至少
每个月核对一次银行存款账户,每季度进行一次,周期过长。
3.第二十一条中,采购与付款业务的全过程均由采购部门负责不当。理由:不得由同一部门
或个人办理采购与付款业务的全过程。
4.第二十一条中,采购部门进行会计核算,并在每月 15 日统一交给财务部门不当。理由:采购部门不应当负责采购业务的会计核算,同时在固定日期提交原始凭证的方式容易造成业务入账的滞后。
5.第二十三条中,对生产用关键备件和精密仪器的管理,按照一般存货管理方法不当。理由:根据存货的不同性质,建立分类管理制度,针对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货,应当采取额外控制措施。
6.第二十六条中,固定资产投保的原则为将风险控制在最小,损失赔付后还有收益的规定不
当。理由:应根据固定资产的性质和特点,确定固定资产投保范围和政策,投保范围和政策应足以应对固定资产因各种原因发生损失的风险。投保的目的是在发生损失时能够减少损失,并不是为了在发生损失时获取收益。
7.第二十八条中,发生销售退回时,由财务部经理审批不当。理由:销售业务的发生和退回
均应该由销售部负责,所以发生退回业务,在确认时审批人应该是销售部经理。
8.第二十八条中,销售退回时,仅由仓储部门清点就入库的规定不当。理由:对销售退回的
货物,应当由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应当对客户退回的货物进行检验并出具检验证明;仓储部门应当在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告;
财务部门应当对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。各方应各司其职。
9.第三十五条中,所有工程项目均需要经过董事会审批的规定不当。理由:为了提高工作效
率,应该根据工程项目的金额划定由不同层次的机构进行审批,对于重大的工程项目,应当报董事会集体审议批准。但是同时也应该严禁任何个人单独决策工程项目或擅自改变集体决策意见。
10.第四十五条中,研究成果的开发一经成功,立刻投入大规模的生产中不当。理南:研究成果的开发应当分步推进,通过试生产充分验证产品性能,在获得市场认可后方可进行批量生产。
11.第五十九条中,公司董事会负责审批企业年度预算方案,总经理负责制定企业年度预算制度不当。理由:根据预算控制的规定,年度预算方案应当由决策机构制定,最高权力机构审批,所以针对该公司而言,应该由董事会负责制定年度预算方案,由股东大会负责审批。
12.第六十二条中,公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保不当。
理由:公司内设机构和分支机构不得对外提供担保。


某企业根据过去年份的利润总额进行利润预测,过去年份利润总额如表所示。

答案:
解析:
根据公式:
  几何平均增长率g=(Vx/V0)1/x-1
  g=(262350/150000)1/4 -1=15%
  2018年的目标利润 =262350×(1+15%) =301702.50(元)


甲公司系境内外同时上市的公司,其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》,2019年,由公司审计部门牵头拟订了内部控制评价方案。
  该方案摘要如下。
  要求:根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》,逐项判断甲公司内部控制评价方案中的(一)至(四)项内容是否存在不当之处;存在不当之处的,请逐项指出不当之处,并逐项简要说明理由。
  (一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工
  董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价,并对本公司内部控制有效性负全责,审计部具体组织实施内部控制评价工作,拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告,及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。
(二)关于内部控制评价的内容和方法
  内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构,组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时,本着重要性原则,在实施业务层面评价时,主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。
  在内部控制评价中,可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大,为了减轻评价工作对正常经营活动的影响,在本次内部控制评价中,仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。
(三)关于实施现场评价
  评价工作组应与被评价单位进行充分沟通,了解被评价单位的基本情况,合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试,按要求填写评价工作底稿,记录测试过程及结果,并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。
  现场评价结束后,评价工作组汇总评价人员的工作底稿,形成现场评价报告。现场评价报告无需和被评价单位沟通,只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表,对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。
(四)关于内部控制评价报告。审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后,负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括:董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况,只进行内部通报,不对外披露。内部控制评价报告董事会审核后对外披露。

答案:
解析:
 第一项工作存在不当之处。
  (1)不当之处:经理层对内部控制有效性负全责。
  理由:董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。
  或:经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
  (2)不当之处:审计部审定内部控制重大缺陷。
  理由:董事会负责审定内部控制重大缺陷。
第二项工作存在不当之处。
  (1)不当之处:组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。
  理由:组织架构是内部环境的重要组成部分,直接影响内部控制的建立健全和有效实施,应当纳入公司层面评价范围。
  (2)不当之处:在实施业务层面评价时,主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。
  理由:业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。
  (3)不当之处:为了减轻评价工作对正常经营活动的影响,在本次内部控制评价中,仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。
  理由:评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑所收集证据的适当性与充分性,综合运用评价方法。
第三项工作存在不当之处。
  (1)不当之处:现场评价报告无须和被评价单位沟通。理由:现场评价报告应向被评价单位通报。
  (2)不当之处:现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。理由:现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后,应由被评价单位相关责任人签字确认后,再提交审计部。
第四项工作存在不当之处。
  (1)不当之处:对于重大缺陷及其整改情况,只进行内部通报,不对外披露。理由:对重大缺陷及其整改情况,必须对外披露。
  (2)不当之处:内部控制评价报告董事会审核后对外披露。理由:内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后对外披露。


甲公司是一家大型机械设备制造公司,2015 年公司与企业并购有关的事项如下:
资料 1:为了扩大市场规模、提高市场竞争力,急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓,
因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于 IPO 的难度较大,公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X 公司是一家高科技企业,其研发技术在业内得到高度评价,公司虽已上市,但由于规模不大,股票总市值并不高。在获得 X 公司董事会通过后,双方打算通过换股的方式实现合并。2015 年 1 月 8 日,X 公司通过发行 2 亿股股票来收购甲公司 60%的股权,甲公司则通过股票置换后拥有 X 公司 80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为 10.5 亿元;X 公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为 10.2 亿元;X 公司净资产公允价值为 10 亿元。合并完成后,由于 X 公司其他投资者股权相对分散,因此甲公司取得了 X 公司的实质控制权。
资料 2:2015 年 4 月 1 日,甲公司以发行股票的方式支付 7000 万元对价购买了 Y 公司 85%的表决权股份。根据市场预期,Y 公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用 Y公司的渠道优势,同年 8 月 2 日,甲公司又以 2000 万元现金购入剩余 15%的股权。其中,Y 公司2015 年 4 月 1 日的资产负债表显示净资产为 600 万美元,其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出 200 万美元;Y 公司 8 月 2 日的资产负债表账面价值增加了 50 万美元。2015年 4 月 1 日,美元兑换人民币元的比率为 1:7;2015 年 8 月 2 日美元兑换人民币元的比率为 1:6.9。
资料 3:2015 年 4 月 30 日,为了引入先进的技术,甲公司以 1.2 亿元的价格取得 W 公司 25%有表决权的股份,成为 W 公司战略合作伙伴,此时 W 公司的公允价值为 4 亿元。半年后,甲公司果断地以价值为 2.4 亿元的土地再次购入了 W 公司 35%的有表决权股份,此时 W 公司公允价值为 5亿元。经过判断,W 公司与甲公司都属于某集团公司控制下的企业。资料 4:2015 年 5 月 9 日,甲公司以 50 万元的价格获得了无关联关系的 Z 公司 100%的股权。在获得控制权后,甲公司注销了 Z 公司的法人资格。已知 Z 公司资产项目公允价值如下:库存现金 500 万元;应收账款 300 万元;存货 500 万元;固定资产 1000 万元。负债项目公允价值如下:短期借款 200 万元;应付账款 2000 万元;长期借款 2000 万元。
资料 5:2015 年 9 月 30 日,甲公司为了进入西北市场,以现金 5000 万元、发行价值 6000万元的股票购买了西北地区 A 公司 60%的有表决权股份。A 公司为 2015 年 2 月新成立的公司,截至 2015 年 9 月 30 日,该公司持有货币资金 9500 万元,实收资本 8000 万元,资本公积 600 万元。
资料 6:2015 年 11 月 5 日,甲公司通过资产置换的方式获得了 B 公司 55%的股权,并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为 4000 万元,B 公司净资产公允价值为 7000 万元。B 公司原有投资者为了保护自身的利益,提出 B 公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少 1 名董事同意方可实施,甲公司同意了这项安排。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策,不考虑其他情况。
要求:

根据资料 2,确定甲公司合并 Y 公司的具体合并日。按照并购类型的划分,此项并购属于哪一类别?合并后能够形成多大的商誉?

答案:
解析:
甲公司合并 Y 公司属于企业合并,支付方式是发行股票,合并日为 2015 年 4 月 1 日,此时已经达到实现控制权转移的合并条件。后续增持行为不属于企业合并,而属于购买子公司少数股权,因此真正的合并日即为第一次购买时的日期。合并类型为收购控股。合并商誉=7000-800*7*85%=2240(万元)


ABC 大学是某省属高等院校,尚未实行国库集中支付制度。有关情况如下:
(1)2004 年 1 月,经有关部门批准,ABC 大学决定在新校区建设一座综合科研办公楼。工程总预算 8 000 万元,其中政府有关部门拨付专项建设资金 3 000 万元,其余资金由学校自筹。2004年 3 月,经招投标后综合科研办公楼工程开工建设。
2004 年 6 月,已改制为独立核算企业的 ABC 大学出版社因筹划出版一套大型图书急需资金,遂向 ABC 大学请求支持,借给其一笔短期资金。为支持出版社的发展,ABC 大学决定从政府有关部门拨付的综合科研办公楼专项建设资金中暂支 500 万元给出版社,期限为 6 个月。双方签订了协议,约定期满时出版社归还此笔资金,并支付资金使用费 20 万元。
2004 年 12 月,出版社按期向 ABC 大学偿还了 500 万元借款,但资金使用费却迟迟未付。在ABC 大学的一再催促下,出版社提出以价值 30 万元的图书折价抵偿应付的 20 万元资金使用费,大学研究后表示同意。校领导指定由校财务处接收出版社送来的图书并负责处置。在 ABC 大学举行一研讨会期间,财务处将图书推销出去,取得现金收入 24 万元。对于该笔收入如何处置,校长顾某与总会计师赵某、财务处长李某进行商议。总会计师赵某提出应统一核算并申报纳税;校长顾某认为,这笔收入无需入账,鉴于年底各项活动较多,可用于业务招待等方面支出;财务处长李某表示赞同校长的意见。会后,财务处长李某根据校长顾某的意见,将 24 万元现金由财务处另行保存,并在年底前全部用于各种活动经费支出。
(2)ABC 大学决定,在综合科研办公楼建成后,将不再使用位于老校区的一栋临街旧办公楼。因老校区紧邻商业区,房地产升值潜力巨大,有多家房地产开发公司非常看好旧办公楼所处地块的房地产开发项目。2004 年 7 月,校长顾某主持召开校长办公会,研究财务处提出的关于处置旧办公楼所处地块土地使用权的两种方案。财务处长李某详细汇报了两种处置方案的具体情况。两种处置方案的要点是:
方案一:将旧办公楼地块的土地使用权以 5 000 万元的价格(ABC 大学原先取得该地块土地使用权的成本为 3 000 万元)转让给房地产开发公司,以此获得转让收益。
方案二:以旧办公楼地块的土地使用权作价 5 000 万元出资入股,与房地产开发公司共同设立 A 房地产公司,以 A 房地产公司的名义运作写字楼项目,双方共担风险,利益共享。写字楼建成后,ABC 大学作为股东,分享 A 公司的税后收益。
经研究讨论,校长办公会对旧办公楼地块土地使用权的处置方案作出了决定,在报有关部门批准后付诸实施。
(3)2005 年 3 月,当地省级财政部门(以下简称财政部门)对 ABC 大学 2004 年度会计信息质量进行检查,发现 ABC 大学在资金管理、会计核算等方面存在违法违规嫌疑,遂向财务处长李某了解情况。在检查人员的一再追问下,财务处长李某迫于压力道出实情。财政部门依据相关法律规定对 ABC 大学及有关责任人员进行了行政处罚。事后,校长顾某得知财务处长李某透露情况,批评其口风不严、办事不灵活。
2005 年 4 月,ABC 大学对行政人员实行岗位轮换,将财务处长李某调任后勤处长,破格任命财务处工作人员陈某为财务处副处长并主持工作。陈某 2003 年从某财经大学会计专业毕业后到ABC 大学财务处从事会计工作,当年取得会计从业资格证书,2004 年 5 月取得助理会计师资格。
(4)2005 年 5 月,ABC 大学原财务处长李某因对轮换岗位不满多次到财政部门上访、申诉。其提交的申诉材料要点如下:第一,自己多年来严守会计职业道德和会计法律法规,服务领导,不贪不占,为加强学校财务管理作出了很大贡献;第二,因向财政部门如实提供有关情况,被学校领导借轮岗之机贬到后勤部门,这是打击报复行为,希望财政部门主持公道,为自己恢复岗位和职务。
(5)2005 年 9 月,综合科研办公楼工程即将竣工,ABC 大学校长办公会决定:采购一批与综合科研办公楼配套的办公家具、电脑、打印机等办公设备,因采购量大,本年度购买设备的财政专项拨款资金不足,不足部分从本月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支;为保证设备质量,减少中间环节,降低成本费用,责成物资处直接从厂家购买。会后,物资处迅速办妥办公设备购买、装配事宜。
要求:

根据会计法律制度的有关规定和会计职业道德的有关要求,分析、判断 ABC 大学原财务处长李某向财政部门提出的申诉理由是否成立?简要说明理由。

答案:
解析:
ABC 大学原财务处长李某向财政部门提出的申诉理由不成立。
理由:(1)ABC 大学原财务处长李某作为会计机构负责人,对于学校私设“小金库”、隐瞒收入、偷逃税款的行为非但不予抵制,反而积极配合,违反了会计职业道德的要求。
(2)ABC 大学根据工作需要进行岗位轮换,与李某申诉所称的打击报复行为没有直接因果关系


高级会计考试答案7篇 第3篇


某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中,包括 A 公司、B 公司、C 公司、D 公司、E 公司、F 公司、G 公司和 H 公司。2014 年下半年,这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下:
(1)A 公司持有 A1 公司 43%的股份,是 A1 公司的第一大股东;X 公司持有 A1 公司 27%的股份:
Y 公司持有 A1 公司 29%的股份:其他 5 个股东共持有 A1 公司 1%的股份。A 公司与 X 公司、Y 公司
不存在关联方关系;X 公司与 Y 公司存在关联方关系,对此,A 公司做出如下判断及相关会计处理:
①A 公司能够对 A1 公司实施控制,应将 A1 公司纳入合并财务报表范围;
②A 公司对 A1 公司的长期股权投资采用成本法核算。
(2)B 公司是投资性主体并控制 B1、B2、B3 三个子公司,且仅有 B1 子公司为 B 公司投资活动提供相关服务。B 公司无母公司。对此,B 公司做出了如下判断及相关会计处理:
①B 公司仅应将 B1 子公司纳入合并财务报表范围:
②B 公司对 B2、B3 子公司的投资采用权益法核算。
(3)2014 年 7 月 25 日,C 公司支付银行存款 8000 万元取得 D 公司 70%的股份并能够对 D 公司实施控制。C 公司与 D 公司在合并前不存在关联方关系。购买日,D 公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。对此,C 公司做出了如下判断及相关会计处理:
①C 公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为 8000 万元;
②C公司编制购买日合并资产负债表时,确认少数股东权益3900万元。增加合并留存收益1100万元。
(4)E 公司持有 E1 公司 67%的股权:持有 E2 公司 90%的股份;E 公司对 E1 公司和 E2 公司都能实施控制。2014 年 8 月 18 日,E1 公司支付银行存款 15000 万元获得 E2 公司 90%的股份,并能对 E2 公司实施控制。合并日,E1 公司和 E2 公司相关数据如下:
E1 公司所有者权益账面价值为 95000 万元,其中;资本公积(股本溢价)2000 万元。
E2 公司可辨认净资产账面价值为 20000 万元(其中:留存收益 6000 万元,且公司无商誉),
可辨认净资产公允价值为 23000 万元。
(5)2014 年 9 月 27 日,F 公司支付银行存款 4000 万元合并 G 公司;合并后,G 公司的独立法人资格不再存在,F 公司与 G 公司在合并后不存在关联方关系;购买日,G 公司可辨认净资产账面价值为 2600 万元(G 公司无商誉),可辨认净资产公允价值为 2700 万元。
(6)H 公司是 H1 公司的母公司。2014 年 10 月,H1 公司将其生产的一批产品销售给 H 公司,增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元,增值税额为 17 万元;该批产品的成本为 70 万元。
假定:2014 年年末 H1 公司仍未收回该项销售形成的应收账款,并对该应收账款计提坏账准备 10万元;H 公司将购入的该产品做为库存商品管理,该产品至 2014 年年末仍未出售,也未计提存货跌价准备;H 公司适用的企业所得税税率为 25%,H1 公司适用的企业所得税税率为 15%。
假定上述涉及的股份均为有表决权股份,且不考虑其他因素。
要求:

根据资料(5),计算购买日 F 公司个别财务报表中应确认的商誉金额。

答案:
解析:
购买日 F 公司个别财务报表中应确认的商誉金额为:4000-2700=1300(万元)(1.5 分)


W 公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机,20×8 年全年实现的销售收入为 14.44 亿元,由于贷款回收出现严重问题,公司资金周转陷入困境。公司 20×8 年有关应收账
款具体情况如下:
金额单位:亿元
应收账款 中央空调 手机芯片 等离子电视机 合计
年初应收账款总额 2.93 2.09 3.52 8.54
年末应收账款:
(1)6 个月以内 1.46 0.80 0.58 2.84
(2)6 至 12 个月 1.26 1.56 1.04 3.86
(3)1 至 2 年 0.20 0.24 3.26 3.70
(4)2 至 3 年 0.08 0.12 0.63 0.83
(5)3 年以上 0.06 0.08 0.09 0.23
年末应收账款总额 3.06 2.80 5.60 11.46
上述应收账款中,中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位;手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家;等离子电视机的主要欠款单位是美国 Y 公司。
20×9 年 W 公司销售收入预算为 18 亿元,公司为了摆脱资金周转困境,采用借款等措施后,仍有 6 亿元资金缺口。W 公司决定对应收账款采取以下措施:
(1)较大幅度提供现金折扣率,在其他条件不变的情况下,预计可使应收账款周转率由
20×8 年的 1.44 提高至 20×9 年的 1.74,从而加快回收应收账款。
(2)成立专门催收机构,加大应收账款催收力度,预计可提前收回资金 0.4 亿元。
(3)将 6 至 12 个月应收账款转售给有关银行,提前获得周转所需货币资金。据分析,W 公司销售中央空调和手机芯片发生的 6 至 12 个月应收账款可平均以九二折转售银行(且可无追索权);销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行(但必须附追索权)。
(4)20×9 年以前,W 公司给予 Y 公司一年期的信用政策;20×9 年,Y 公司要求将信用期限延长至两年。考虑到 Y 公司信誉好,且 W 公司资金紧张时应收账款可转售银行(但必须附追索权),为了扩大外销,W 公司接受了 Y 公司的条件。
要求:

计算 W 公司采取第(3)项措施预计 20×9 年所能增收的资金数额。

答案:
解析:
采取第(3)项措施 20×9 年增收的资金数额:(1.26+1.56)×0.92+1.04×0.9=3.53(亿元)


甲公司是能源类上市公司,当年取得的利润下年分配。2019年净利润12000万元,甲公司采用低正常股利加额外股利政策,低正常股利2000万元,额外股利是净利润扣除正常股利后的16%。
  要求:计算甲公司的股利分配额与股利支付率。

答案:
解析:
股利分配额=2000+(12000-2000)×16%=3600(万元)
  股利支付率=3600/12000=30%


时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2015 年 1 月 1 日,时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定,2015 年 1 月 1 日,公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股票期权,这些管理人员必须从 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年,服务期满时才能够以每股 4 元购买 100 股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2015 年 1 月 1 日)的公允价值为 15 元。第一年有 20 名管理人员离开时代公司,时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%;第二年又有 10 名管理人员离开公司,公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%;第三年又有 15 名管理人员离开。
要求:

1.关于股份支付,根据相关会计准则,在等待期内每个资产负债表日的处理,下列说法正确的有哪几种?
A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有者权益或负债。
B.对于附有市场条件的股份支付,只要职工满足了其他所有非市场条件,企业就应当确认已取得的服务。
C.等待期长度确定后,业绩条件为非市场条件的,如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的,应对前期估计进行修改。
D.在等待期内每个资产负债表日,企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用,计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。

答案:
解析:
正确的说法是:ABCD。
等待期是指可行权条件得到满足的期间。股份支付中通常涉及可行权条件,在满足这些条件之前,职工无法获得股份。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件,具体包括市场条件和非市场条件。
市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件的影响,而不考虑非市场条件的影响。但市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计。
非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足,影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付,只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等),企业就应当确认已取得的服务。


顺风电力公司经批准干 2010 年 1 月 1 日溢价发行了 50 万份可转换债券,面值总额 50000 万元,取得总收入 52400 万元。该债券期限为 5 年,票面年利率为 5%,利息按年支付;每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间按照面值转换为 100 股普通股。自 2011 年起,每年 1 月 1 日付息。
其他相关资料如下:
(1) 2010 年 1 月 1 日,顺风电网公司收到发行价款 52400 万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率 25%。2010 年顺风电网公司归属于普通股股东的净利润为 30000 万元,2010 年发行在外普通股加权平均数为 40000 万股。
(2) 2011 年 1 月 1 日,该可转换公司债券的 50%转为顺风电网公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定:①顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用,假定顺风电网公司发行可转换公司债
券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 4%;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③不考虑其他相关因素;④利率为 4%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.4518,利率为 4%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.8219;⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。
要求:

3.计算顺风电网公司 2010 年基本每股收益和稀释每股收益。

答案:
解析:
基本每股收益=3000040000=0.75(元)
稀释每股收益的计算:
假设转换所增加的净利润=52224.5*4%*(1-25%)=1566.74(万元)
假设转换所增加的普通股股数=50*100=5000(万股)
增量股的每股收益=1566.74/5000=0.31(元)
增量股的每股收益小于原每股收益,该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益=(30000+1566.74)(40000+5000)=0.70(元)。


高级会计考试答案7篇 第4篇


(2019年)甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司,拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果,甲公司管理层决定加强全面预算管理,调整绩效评价体系。有关资料如下:
  (1)提高预算编制质量。2018年10月,甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导方案。
  ①2018年3月,为探索产业转型和多元化经营,甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业,井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于A公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目,指导方案要求A公司以零为起点,从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性,经综合平衡后形成年度预算方案
  ②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定性,指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B公司编制X产品生产成本年度预算的相关资料为:年度固定成本为0.65亿元,弹性定额为每件0.25万元,弹性定额适用的产量为30—35万件
  (2)加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制,甲公司决定从2019年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。
  (3)调整绩效评价体系。自2019年开始,甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时,有关人员观点如下:
  ①战略部经理认为,平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建,且应以非财务指标为核心,因为非财务指标可反映未来绩效,有利于实现未来的财务成功。
  ②人力资源部经理认为,平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡,如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等,所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡,对特别重要的指标可适当提高权重,但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。
  ③财务部经理认为,平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系,这种因果关系可依次推进,最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。
  要求:(1)根据资料(1)中的第①项,按照并购双方行业相关性划分,指出甲公司并购A公司的并购类型,并说明理由。
  (2)根据资料(1)中的第①项,指出甲公司要求A公司2019年采用哪种预算编制方法;判断采用该方法是否恰当,并说明理由。
  (3)根据资料(1)中的第②项,如果预计X产品2019年度产量为32万件,计算确定X产品2019年度生产成本的预算目标;如果预计X产品2019年度产量为29万件,采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。
  (4)根据资料(2),指出甲公司的做法是否恰当,并说明理由。
  (5)根据资料(3),分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否合适;如不恰当,说明理由。

答案:
解析:
 (1)并购类型,混合并购
  理由:A公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度。
  或:
  A公司与甲公司既非竞争对手,又非现实中或潜在的客户或供应商。
  (2)预算编制方法:零基预算法。
  恰当。
  理由:A公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。
  (3)2019年度生产成本预算目标=0.65+0.25×32=8.65(亿元) [3.1]
  处理措施:
  修正、更新弹性定额。
  (4)不恰当。
  理由:预算内审批事项,应简化流程,提高效率;预算外审批事项,应严格控制,防范风险;超预算审批事项,应执行额外的审批流程。
  或:
  对于预算内非常规或金额重大事项,应经过较高的授权批准层审批。
  对于超预算或预算外事项,应当实行严格特殊的审批程序,金额重大的还应报经预算管理委员会或董事会审批。
  或:
  预算管理应遵循权变性原则,刚性与柔性相结合。
  (5)战略部经理说法不恰当。
  理由:平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心,其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。
  人力资源部经理说法不恰当。
  理由:对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。
  财务部经理说法恰当。


甲单位为中央级环保事业单位,与2013年1月1日起执行新《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2013年7月2日,该单位总会计师组织有关人员就下列事项进行研宄:
(1) 关于甲单位准备编制的2014年度“一上”预算草案,财务处李某建议将实施“营改增”后应纳税的增值税,按照政府支出功能分类科目列入“节能环保”娄,按照政府支出经济分类科目列入“商品和服务支出”类的“税金及附加费用”款。
(2) 甲单位为进行环境治理,采用公开招标方式采购一套大型设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准)。甲单位自2013年6月20日发出招标文件后,供应商投标非常活跃,截止7月2日已经收到10家供应商的投标文件。屋子采购处李某建议,鉴于投标供应商已经较多,为满足环境治理工作迫切需要,会后第二天(7月3日)立即开始评标。
(3) 甲单位的一台大型仪器设备与2013年6月提前报废。该仪器设备的账面原值为1000万元,累计折旧为900万元,账面价值为100万元。资产管理处孙某建议,该仪器设备的账面价值不足800万元,未达到财政部门审批标准,报上级主管部门审批即可。
(4) 级单位按规定程序报经批准与2013年6月对外转让意向股权投资,投资账面价值为300万元;该投资原由甲单位透出自行研发的专利权形成。转让该投资取的收入380万元,另支付相关税费2万元。财务处李某建议将该投资账面价值扣陈相差税费后的净额298万元上缴国库。
(5)甲单位所属的重点实验室为国家为重点实验室。为了更好地发挥该重点实验室的作用,经上级有关部门批准,定于2013年12月31日将该重点实验室分为独立的中央级事业单位,本次会议对分立相关的资产评估等事宜先进行研宄,资产管理处孙某建议,该重点实验室的分立属于无偿划转,不需要进行资产评估。
要求:

根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相差规定,逐项判断事项(1)至(5)的建议是否正确。如不正确,分别说明理由。

答案:
解析:
1.事项 (1)的建议不正确。
理由:增值税属于价外税,不列入支出预算。
2.事项 (2)的建议不正确。
理自:实行公开招标方式采购的,自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止日止,不得少于二十日。
3.事项 (3)的建议不正确。
理自:资产处置的审批权限按照资产的原值确定,该仪器设备的原值超过800万元,应报经上级主管部门审核后,报财务部审批。
4.事项 (4)的建议正确。
5.事项 (5)的建议不正确
理由:该重点实验室的分立不属于无偿划转;该分立应进行资产评估。


2*17 年 11 月,某市卫生局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定,编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所 2*18 年度支出预算草案,报请卫生局总会计师审定。2*18 年度支出预算草案简表如下表所示。

要求:

假定你是该卫生局总会计师,请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确;如不正确,请指出正确的支出分类。

答案:
解析:
(1)支出功能分类正确,支出经济分类正确。
(2)支出功能分类不正确,支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。
(3)支出功能分类不正确,支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术支出。
(4)支出功能分类正确,支出经济分类正确。
(5)支出功能分类不正确,支出经济分类不正确。
正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
(6)支出功能分类不正确,支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术支出。
(7)支出功能分类不正确,支出经济分类不正确。
正确的支出功能分类为科学技术支出。
正确的支出经济分类为商品和服务支出。
(8)支出功能分类正确,支出经济分类正确。
(9)支出功能分类不正确,支出经济分类不正确。
正确的支出功能分类为科学技术支出。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
(10)支出功能分类正确,支出经济分类不正确。
正确的支出经济分类为基本建设支出。


甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来,由于内部管理粗放和外部环境变化,公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标,甲公司决定从2016年起全面深化预算管理,优化业绩评价体系。在预算编制方法上,2016年10月,甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见,要求各预算单位以2016年度预算为起点,根据市场环境等因素的变化。在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度预算。
  要求:根据资料,指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型,并说明该种预算编制方法类型的优缺点。

答案:
解析:
增量预算法。
  增量预算的优点是编制简单,省时省力。主要缺点是预算规模会逐步增大,可能会造成预算松弛及资源浪费。


甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司,该公司在致力于内涵式发展的同时,也高度重视企业并购以实现跨越式发展,以下是该公司近年来的一些并购资料。
(1) 2011年9月30日,甲公司与其母公司乙集团签订协议,以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后,A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派,A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过,9月30日,A公司的净资产账面价值为160000万元,可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日,甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日,甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170000万元,可辨认净资产公允价值为190000万元,此外,甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。
(2) 2011年6月30.日,甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业,进行产融结合,实现更好发展。2011年11月1日,甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份,2011年11月30日,甲公司支付价款并取得实质控制权,B银行当日净资产账面价值为180000万元,可辨认净资产公允价值为190000万元,并购完成后,甲公司对B银行进行了一系列整合:①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务,支持油气主业发展;②要
求B银行对其业务进行调整、优化,使经营效率更高、运行效果更好;③要求B银行更加重视风险管理,按照银监会有关要求完善制度、规范运作;④要求B银行按照发展目标和业务变化,调整其部门设置和人事安排,以与甲公司有关机构设置相协同;⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化,以此来促进银行管理,以上整合收到了很好的效果。(3) 2012年上半年,欧债危机继续蔓延扩大,世界经济复苏乏力,我国经济也面临较大的下行压力,受此影响,我国成品油销量增速放缓,C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司,拥有较好的营销网络,但受市场形势影响上半年经营业绩不佳,经多次协商,甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份,能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日,甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(3),计算甲公司购入c公司20%股份支付的价款与其应享有c公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额,并简要说明该差额的会计处理方法。

答案:
解析:
甲公司购入c公司20qo股份支付的价款与其应享有c公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为:4000 -18000×20%=400(万元)该差额在甲公司合并报表中,应当调整资本公积,资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益。


高级会计考试答案7篇 第5篇


华光眼镜公司从上世纪90年代末开始拓展眼镜零售连锁网络,是国内较早从事眼镜连锁专卖店的企业。华光眼镜管理层通过研究和分析,提出一项新的市场开发战略——“明天”战略:针对年轻消费者追求美观时尚的习惯,以全新的理念打造 “明天”品牌的新门店,通过“华光”和“新明天”两个业务线的市场细分,更好地抓住增长机遇。
  总经理为保障战略顺利实施,对企业进行一系列的变革。一是对现有组织机构进行调整;二是投入一定资金提供技术与信息支持;三是创新管理制度。
  要求:简要分析华光眼镜采用的战略实施模式并阐述理由。

答案:
解析:
华光眼镜采用的战略实施模式是变革型模式。
  理由:总经理为便于战略实施,对企业进行一系列的变革。包括对现有组织机构进行调整;投入一定资金提供技术与信息支持;创新管理制度。


甲公司为一家从事煤炭采集的集团企业,公司决定从2018年起切实加强全面预算管理,完善绩效评价方法。相关资料如下:
(1)全面预算管理的应用环境。企业实施预算管理的基础环境包括利润目标、业务计划、内部管理制度、信息系统等。
(2)全面预算编制方法。2018年为“降本提质”年,不断改进预算编制方法,基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理,以作业管理为基础的预算管理方法。
(3)预算控制。甲公司预算主次分明,加强现金预算的管理,提高资金的使用效率;
严格控制投资项目不超预算,日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算。
(4)预算目标。甲公司计划在制定2018年的目标利润时采用上加法。2018年预计新增留存收益300万元,按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是25%。
(5)关键绩效指标。2018年,公司准备构建关键绩效指标体系,使得公司的绩效评价和战略目标紧密相连,最终更好地实现战略目标,并初步设置了投资资本回报率、净资产收益率、资本性支出等15个结果类企业层级关键绩效指标。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料(1),指出甲公司全面预算管理组织方面是否存在不当之处,若存在不当之处,请说明理由。
2.根据资料(2),指出作业预算法优缺点。
3.根据资料(3),判断甲公司预算控制中体现的控制原则,并说明理由。
4.根据资料(4),计算甲公司2018年的目标利润。
5.根据资料(5),指出甲公司关键绩效指标方面是否存在不当之处,若存在不当之处,请说明理由。

答案:
解析:
1.资料(1)存在不当之处。
理由:企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。
2.优点:一是基于作业需求量配置资源,避免了资源配置的盲目性;二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费,创造最大的产出成果;三是作业预算可以促进员工对业务和预算的支持,有利于预算的执行。
缺点:预算的建立过程复杂,需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量,并测定作业消耗率和资源消耗率,数据收集成本较高。
3.体现了突出管理重点和刚性控制与柔性控制相结合的预算控制原则。
理由:预算主次分明,加强现金预算的管理,提高资金的使用效率体现的是突出管理重点;严格控制投资项目不超预算,日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算,体现的是刚性控制与柔性控制相结合。
4.净利润=300/(1-25%)=400(万元)
目标利润=400/(1-25%)=533.33(万元)
5.关键绩效指标方面存在不当之处。
理由:关键绩效指标的数量不宜过多,每一层级的关键绩效指标一般不超过10个,甲公司设置15个企业层级关键绩效指标,数量过多。资本性支出指标属于动因类指标,而不是结果类指标。


甲公司一家高科技公司,创立之初,主要开发和销售个人电脑,截至2016年致力于设计、开发和销售消费电子、计算机软件、在线服务和个人计算机。创造企业价值的途径,可以根据价值链分析理论对企业的生产经营活动的影响进行分析,根据近一段时间的调查,主要分析到的内容包括:
(1)当其他电脑制造商都通过海运获取零部件以降低运费时,甲公司却进行供应链创新,以空运方式迅速铺货。
(2)甲公司花费了大量精力和时间打电话,用于寻找那些他们耳闻过的最优秀人员,以及那些他们认为对于甲公司各个职位最适合的人员。
(3)公司每一次新品展示会,甲公司都会使出百般手段,在场地布置灯光、色彩、背景音乐等每一个细节上尽善尽美地为产品营造出科技、创新和时尚的氛围。
(4)重视消费者体验,通过创新这一根本,不断推出简洁、实用、人性化的产品,特别是对市场和产品进行细分,使其拥有不同阶段的用户。
(5)偏执,创新,注重智慧,朝气,富于生命力的企业文化,给予公司不断创新发展的动力。
假定不考虑其他因素。
<1>?、依据企业价值链分析理论,对甲公司的生产经营活动进行分类。
<2>?、价值链分析属于战略成本管理的内容之一,请简述战略成本管理的内涵,以及价值链分析体现了战略成本管理的哪些理念。

答案:
解析:
1. 按照价值链活动的分类,甲公司的生产经营活动可作如下划分:
①进货作业:活动(1);(1分)
②市场营销:活动(3);(1分)
③售后服务:活动(4);(1分)
④人力资源管理:活动(2);(1分)
⑤企业基础设施:活动(5)。(1分)
2. 战略成本管理,是指基于战略视角,通过生成、应用具有战略相关性的成本管理信息,以服务于企业竞争优势建立的一系列成本控制方法、体系。(2分)
价值链分析是企业从事战略成本管理的逻辑起点,同时体现了战略管理的核心理念,即成本管理不是针对“成本”的管理,而是从战略角度针对企业“业务”的管理;不是针对成本结果的管理,而是针对成本形成过程及成本动因的管理。(3分)


B公司是一家上市公司,所得税率为25%。2014年年末公司总股份为10亿股,当年实现净利润为4亿元。公司计划投资一条新生产线,总投资额为8亿元,经过论证,该项目具有可行性。为了筹集新生产线的投资资金,财务部制定了两个筹资方案供董事会选择:
  方案一:发行可转换公司债券8亿元,每张面值100元,规定的转换价格为每股10元,债券期限为5年,年利率为2.5%,可转换日为自该可转换公司债券发行结束之日(2015年1月30日)起满1年后的第一个交易日(2016年1月30日)。
  方案二:发行一般公司债券8亿元,每张面值100元,债券期限为5年,年利率为5.5%。
  要求:
  1.根据方案一,计算可转换债券的转换比率;
  2.计算B公司发行可转换公司债券2015年节约的利息(与方案二相比);
  3.预计在转换期公司市盈率将维持在20倍的水平(以2015年的每股收益计算)。如果B公司希望可转换公司债券进入转换期后能够实现转股,那么B公司2015年的净利润及其增长率至少应达到多少?
  4.如果转换期内公司股价在8~9元之间波动,说明B公司将面临何种风险?

答案:
解析:
1.转换比率=债券面值/转换价格=100/10=10
  2.发行可转换公司债券节约的利息=8×(5.5%-2.5%)×11/12=0.22(亿元)
  由于2015年是从1月30日之后开始计息的,所以2015年实际的计息期间为11个月。
  3.要想实现转股,转换期的股价至少应该达到转换价格10元,由于市盈率=每股市价/每股收益,所以,2015年的每股收益至少应该达到10/20=0.5(元),净利润至少应该达到0.5×10=5(亿元),增长率至少应该达到(5-4)/4×100%=25%。
  4.如果公司的股价在8~9元之间波动,由于股价小于转换价格,此时,可转换债券的持有人将不会转换,所以公司将面临可转换公司债券无法转股的财务压力或财务风险或大额现金流出的压力。


甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业,主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015 年度,甲公司发生的部分业务资料如下:
(1)2015 年 2 月 5 日,甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股 5 元的价格购入 A 公司股票 2000 万股,取得 A 公司 40%有表决权的股份。A 公司于 2014 年 1 月 9 日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A 公司挂牌之前,甲公司下属某子公司与 2013 年 12 月 27 日取得了 A 公司 30%有表决权的股份;挂牌之后至 2015 年 2 月 5 日,A 公司没有实施过增资扩股。A 公司章程规定,对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动,下同)的决策,需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。
(2)2015 年 3 月 3 日,甲公司与乙公司签订合同。双方约定,甲公司与乙公司共同设立 B 公司,甲公司持有 B 公司 55%有表决权的股份,乙公司持有 B 公司 45%有表决权的股份。B 公司正式设立后,董事会全部 9 名成员中,甲公司委派 5 名,乙公司委派 4 名;B 公司对相关活动的决策经董事会 2/3 以上的董事同意方可实施;除此之外,不存在影响 B 司对相关活动决策的其他安排。B 公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。
(3)2015 年 3 月 25 日,甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让,收到价款30000 万元,并办妥了股份转让手续。C 公司系甲公司与 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得,合并成本为 60000 万元;该合并属于非同一控制下的企业合并;该合并交易发生前,甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C 公司自 2013 年 1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算,应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日,甲公司仍持有 C 公司 70%有表决权的股份,能够对 C 公司实施控制。
(4)2015 年 6 月 30 日,甲公司为扩大市场份额,以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的 D 公司。当日,甲公司向 D 公司大股东支付价款 75000 万元,并转让一项账面价值为10000 万元,公允价值为 15000 万元的专利技术,取得 D 公司 80%有表决权的股份,能够对 D 公司实施控制。购买日前,甲公司与 D 公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日,D 公司的可辨认净资产账面价值为 100000 万元、公允价值为 110000 万元。
(5)2015 年 9 月 29 日,甲公司将自产的商品出售给 E 公司,销售价格为 5000 万元(不含增值税),销售成本为 3400 万元,E 公司系甲公司的全资子公司。E 公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产:该固定资产无需安装,当月直接投入使用。E 公司预计该固定资产的使用年限为 5年,净残值为 O,采用年限平均法计提折旧,与税法规定一致。2015 年末,甲公司收到 E 公司支付的全部价款。
假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为 25%;甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致,不考虑其他因素。
要求:

根据资料(5),指出甲公司在编制 2015 年度合并财务报表时对相关项目抵消的会计处理。

答案:
解析:
抵销“营业收入”5000 万元、“营业成本”3400 万元、“固定资产原价”1600 万元。
抵销“累计折旧”【或:“固定资产——累计折旧”】80 万元、“管理费用”80 万元。确认
递延所得税资产 380 万元,并冲减所得税费用 380 万元。
或:借:营业收入 5000
贷:营业成本 3400
固定资产原价 1600
借:累计折旧【或:固定资产——累计折旧】 80
贷:管理费用 80
借:递延所得税资产 380
贷:所得税费用 380


高级会计考试答案7篇 第6篇


泰康公司是一家电冰箱配件生产商。公司2018年末有关资产负债表(简表)如下表所示:

公司营销部门预测,2019年公司营业收入将在2018年45亿元的基础上增长20%。财务部门根据分析认为,2019年公司营业净利率(净利润/营业收入)能够保持在10%的水平:公司流动资产、流动负债将随着营业收入的增长而相应增长,增长率与营业收入增长率相同。预计2019年新增固定资产投资3亿元,公司计划2018年外部融资需要量全部通过长期借款解决。
公司经理层将上述2019年度有关经营计划、财务预算和融资规划提交董事会审议。根据董事会要求,为树立广大股东对公司信心,公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润60%的水平。为控制财务风险,公司拟定的资产负债率“红线”为60%。
假定不考虑其他有关因素。

要求:
1.根据上述资料和财务战略规划的要求,按照销售百分比法分别计算泰康公司2019年为满足营业收入20%的增长所需要的资产增量和外部融资需要量。
2.判断泰康公司经理层提出的外部融资需要量全部通过长期借款筹集的融资战略规划是否可行,并说明理由。

答案:
解析:
1.所需要的资产增量=(6+24+18)×20%+3=12.6(亿元)
流动负债增量=24×20%=4.8(亿元)
内部留存收益提供的资金=45×(1+20%)×10%×(1-60%)=2.16(亿元)
外部融资需要量=12.6-4.8-2.16=5.64(亿元)
2.判断:公司长期借款筹资战略规划不可行。
理由:如果泰康公司2018年外部融资需要量全部通过长期借款来满足,则公司的资产负债率变为(24+36+4.8+5.64)/(100+12.6)=62.56%,资产负债率高于60%了,则该融资方案是不可行的。


甲单位为中央级行政单位,按要求执行中央级行政单位的各项规定,2019年3月,甲单位审计处对本单位2018年预算执行、资产管理等情况进行审计时,关注到如下事项:
(1)甲单位主要从事科学技术管理相关工作,财政部下达的基本支出预算控制数为800万元,其中人员经费350万元,日常公用经费450万元。由于近期甲单位所在地房价上涨较快,单位员工的生活成本上升,甲单位将日常公用经费50万元调剂到人员经费,以稳定职工生活水平。
(2)2018年1月,甲单位由于增加新人宿舍,需要加装热水器(属于集中采购目录范围内货物,财政部已将其列入预算支出),由于急需使用,经单位领导批准,由后勤部门直接从京东商城购买安装完毕。
(3)甲单位为了更好地完成2018年本单位开展的各项工作,甲单位新建的研究中心投入使用,预计下半年研究费用大幅度增加,公用经费预算出现缺口。为应对研究费用大幅度增加带来的预算支出压力,会议决定直接动用2018年非财政补助收入超收部分150万元弥补下半年公用经费不足部分,并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和财政部门。
(4)甲单位为响应上级部门的号召,充分利用单位闲置资源,经单位工作会议决定,将一栋闲置用房对外出租,将2018年收取的租金150万元用于职工食堂,以改善员工伙食。
(5)2018年6月,甲单位在编制单位下年度预算时,对依据国家相关规定发放给离退休人员的购房补贴,拟安排预算200万元。对该项支出,单位建议按照政府支出功能分类科目,列入“住房保障支出”,按支出经济分类,列入“对个人和家庭的补助”类。
假定不考虑其他因素。
<1>?、根据国家部门预算管理、政府采购,国有资产管理等有关规定,逐项判断(1)至(5)中甲单位的处理是否正确,如不正确,分别说明理由。

答案:
解析:
事项(1)的处理不正确。
理由:在编制基本支出预算时,预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类、款级科目或日常公用经费支出经济分类、款级科目之间的必要调剂,人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。(2分)
事项(2)的处理不正确。
理由:采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目,应当实行集中采购,必须委托集中采购机构代理采购,不能由单位直接采购。(2分)
事项(3)的处理不正确。
理由:基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分,原则上不再安排当年的基本支出,可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。(2分)
事项(4)的处理不正确。
理由:①行政单位应严格控制出租出借国有资产行为,确需出租资产的,在按照规定程序履行报批手续后,原则上实行公开竞价招租,必要时可以采取评审或者资产评估等方式确定出租价格,确保出租出借过程的公正透明。②行政单位出租国有资产取得的收入,应按照政府非税收收入管理的规定,在扣除相关税费后及时、足额上缴国库,严谨隐瞒、截留、坐支和挪用。(3分)
事项(5)的处理正确。(1分)


甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司,A 会计师事务所接受委托为其出具 2018 年度财务报表审计报告,注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理:
(1)甲公司于 2018 年 7 月 6 日用闲置资金购入股票 600 万元,目的是赚取价差。9 月 30 日该股票收盘价为 560 万元,12 月 31 日该股票收盘价为 550 万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理:
①7 月 6 日,购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,初始入账金额为 600 万元。
②9 月 30 日,将公允价值下降 40 万元计入了当期损益。
(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业,生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响,为稳定公司经营,规避原材料价格上涨带来不利影响,甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中,甲公司采取了如下做法:
①坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则,将
现货与期货相挂钩。
②为规避原材料价格上涨,采用买入套期保值方式,在 2018 年拟投入自有资金 5000 万元作为期货保值金。
③5 月 10 日,甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货,将其指定为 10 月份预期购入该原材料的套期,甲公司在进行会计处理时,将其划分为公允价值套期。
④从 5 月购入期货至 9 月末,该期货合约产生利得 280 万元,甲公司将其计入了当期损益。
⑤10 月份,精对苯二甲酸价格有所上涨,甲公司购入了原材料并于当月生产出产品实现了对外销售;同时甲公司将期货卖出平仓,实现的收益计入了当期损益。
(3)甲公司为了调动企业员工的积极性,决定进行股权激励,有关情况如下:
①鉴于企业已进入成熟期,决定采用限制性股票作为股权激励方式。
②本次股权激励受益对象总计 800 人,包括公司全体董事(含独立董事)、高级管理人员(含监事)、核心技术(业务)人员和一线优秀员工。
③股权激励计划有效期为 5 年,包括 2 年锁定期和 3 年解锁期,自限制性股票授予日起计算。
④本激励计划拟向激励对象授予的限制性股票数量为 3000 万股,占公司总股本 0.991%。限制性股票的来源为向激励对象定向增发本公司 A 股股票,授予价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者:①股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的50%;②股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均
价之一的 50%。
⑤9 月 1 日,甲公司董事会批准了该股权激励计划,并向激励对象定向增发了 3000 万股甲公司普通股,每股面值 1 元。如果解锁期未达到解锁条件,公司将按授予价格回购受益对象持有的限制性股票。
⑥甲公司向激励对象发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续,收到总股款
24000 万元,甲公司进行会计处理时,增加银行存款 24000 万元,增加股本 3000 万元,同时增加资本公积(股本溢价)21000 万元。
⑦2018 年 12 月 31 日,甲公司按照资产负债表日该限制性股票的公允价值计算本年应负担的金额计入了相关资产成本或当期费用,同时增加了应付职工薪酬。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(2),逐项判断①项~⑤项是否正确;对不正确的,分别说明理由。

答案:
解析:
①正确。②正确。
③不正确。理由:对预期交易的套期应分类为现金流量套期。
④不正确。
理由:在现金流量套期下,套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当计入其他综合收益,套期工具利得或损失中属于无效套期的部分,直接计入当期损益。
⑤正确。


甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初,甲公司召开总经理办公会,提出要进一步提升“战略规划-年度计划-预算管理-绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下:
会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出:公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性,同意从2015年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进;同时要求加快推进此项工作,以更好地促进公司战略目标的实现。
要求:根据上述资料,指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。

答案:
解析:
平衡计分卡采用多重指标、从多个维度或层面【或:财务层面、顾客层面、内部业务流程层面、学习与成长层面】对企业或分部进行绩效评价。
或:平衡计分卡不仅是一个财务和非财务业绩指标的收集过程,还是一个战略业务单元的使命和战略所驱动的自上而下的过程,其体现战略目标,致力于追求未来的核心竞争力。
或:平衡计分卡对以下四方面进行了平衡:财务绩效与非财务绩效的平衡;与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡;领先指标与滞后指标设计的平衡;结果衡量(过去努力结果)与未来绩效衡量的平衡。


天山公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司,2018 年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下:
(1)2018 年 4 月 1 日,天山公司将其持有的一笔国债出售给丙公司,售价为 200 万元,年利率为 3.5%。同时,天山公司与丙公司签订了一项回购协议,12 个月后由天山公司将该笔国债购回,回购价为回购日的公允价值。对于此项业务,天山公司财务人员认为售后回购属于融资交易,不能终止确认该金融资产,在财务报表附注中作披露即可。
(2)2018 年 6 月 1 日,天山公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丁公司,经协商,出售价格为 330 万元。同时签订了一项看涨期权合约,天山公司为期权持有人,天山公司有权在 2018 年 12 月 31 日(到期日)以 340 万元的价格回购该债券。天山公司判断,该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务,天山公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司,天山公司不应当终止确认该债券。
(3)天山公司于 2018 年 1 月 2 日与某金融资产管理公司签订协议,将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100 笔打包出售给该公司,该批贷款总金额为 8000 万元,原已计提贷款损失准备 5000 万元,双方协议转让价为 4000 万元,转让后天山公司不再保留任何权利和义务。2018年 2 月 20 日,天山公司收到该批贷款出售款项。对于此业务,天山公司财务人员未终止确认该金融资产,只是在财务报表附注中作了披露。
(4)天山公司于 2018 年 3 月 1 日销售产品一批给戊公司,价款为 600 万元,增值税税额为 102万元,双方约定戊公司于 2018 年 6 月 30 日付款。天山公司于 2018 年 4 月 1 日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行,出售价款为 680 万元。天山公司与中国工商银行签订的协议中规定,在应收戊公司账款到期,戊公司不能按期偿还时,银行不能向天山公司追偿。天山公司已收到款项并存入银行。天山公司终止确认了该项应收账款,并将收到的价款 680 万元与其账面价值 702 万元之间的差额 22 万元计入了当期损益。
要求:

根据上述资料,逐项分析、判断天山公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,请说明正确的会计处理。

答案:
解析:
(1)天山公司国债出售的会计处理不正确。
理由:由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值,该笔国债几乎所有的风险和报酬已转移给丙公司,天山公司应终止确认该笔国债。
正确会计处理:天山公司应终止确认该金融资产,将收到的款项与国债账面价值之间的差额计入当期损益(投资收益)。
(2)天山公司出售乙公司债券的会计处理正确。
理由:天山公司在出售乙公司债券的同时,与丁公司签订看涨期权合约,于 2018 年 12 月 31日有权利以 340 万元的价格回购该债券,天山公司判断极可能行权,因此,与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司,天山公司不应终止确认该债券。
(3)天山公司贷款出售的会计处理不正确。
理由:由于天山公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务,因此,贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管理公司,天山公司应当终止确认该批贷款。
正确会计处理:天山公司应将所出售的贷款予以转销,结转计提的贷款损失准备,将收到的款项与贷款账面价值之间的差额计入当期损益。
(4)天山公司出售应收账款的会计处理正确。
理由:企业将其按照与销售商品、提供劳务相关的合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构,根据企业、债务人及银行之间的协议,在所售应收债权到期无法收回时,银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的,表明与债权有关的风险和报酬已经转移,企业应将所售应收债权予以转销,结转计提的相关坏账准备,确认出售损益。


高级会计考试答案7篇 第7篇


(2016年)甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016年初,甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下:
(1)能源电力事业部经理:X项目为一个风能发电项目,初始投资额为5亿元。公司的加权平均资本成本为7%,该项目考虑风险后的加权平均资本成本为8%。经测算,该项目按公司加权平均资本成本7%折现计算的净现值等于0,说明该项目收益能够补偿公司投入的本金及所要求获得的投资收益。因此,该项目投资可行。
(2)基础设施事业部经理:Y项目为一个地下综合管廊项目,采用“建设-经验-转让”(BOT)模式实施。该项目预计投资总额为20亿元(在项目开始时一次性投入),建设期为1年,运营期为10年,运营期每年现金净流量为3亿元;运营期结束后,该项目无偿转让给当地政府,净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费0.02亿元。此外,该项目投资总额的70%采取银行贷款方式进行解决,贷款年利率为5%,该项目考虑风险后的加权平均资本成本为6%,公司加权平均资本成本为7%。Y项目对于提升公司在地下综合管廊基础设施市场的竞争力具有战略意义,建议投资该项目。
部分现值系数如表1所示:
表1

(3)财务部经理:随着公司投资项目的不断增加,债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案,如果公司决定投资X项目和Y项目,可将这两个项目纳入募集资金使用范围;同时,有选择地出售部分非主业资产,以便有充裕的资金支持今年的投资计划。
(4)财务总监:公司带息负债增长迅速,债务融资占比过高,资本结构亟待优化,2015年末资产负债率已经达到80%,同意财务部经理将X、Y两个项目纳入募集资金使用范围的意见。此外,为进一步强化集团资金集中管理,提高集团资金使用效率,公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后,公司可以借助这个金融平台,一方面支持2016年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施:另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务,为集团培育新的利润增长点。
假定不考虑其他因素。
要求
1.根据资料(1),指出能源电力事业部经理对X项目投资可行的判断是否恰当,并说明理由。
2.根据资料(2),计算Y项目的净现值,并据此分析判断该项目是否可行。
3.根据资料(3),指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略(基于融资方式),并说明这些融资战略存在的不足。
4.根据资料(4),指出甲公司是否满足设立财务公司的规定条件,并说明理由。
5.根据资料(4),指出财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在不当之处,并说明理由。

答案:
解析:
1.不恰当。
理由:(1)X项目应当按照项目考虑风险后的加权平均资本成本8%折现计算净现值;(2)由于按照7%折现计算的净现值等于0,因此,按照8%折现计算的净现值小于0。
2.Y项目净现值=3×7.3601×0.9434-20=0.83(亿元)
项目净现值大于0,具有财务可行性。
3.融资战略类型:股权融资战略和销售资产融资战略。
股份融资战略存在的不足:股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更,并且股权融资方式的成本也比较高。
销售资产融资战略存在的不足:比较激进,一旦操作就无回旋余地,而且如果销售时机选择不准,销售价格会低于资产本身价值。
4.不满足。
理由:甲公司的资产负债率为80%,表明其净资产率为20%,而设立财务公司按有关规定的净资产率不应低于30%【或:资产负债率不应高于70%】。
5.存在不当之处。
理由:财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内【或:财务公司不得为集团外部单位提供结算、融资服务】。


甲单位为一家省级事业单位。该单位项目经费预算绩效管理办法规定,所有项目经费均纳入预算绩效管理,内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2017年6月,后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造,预计需要项目经费30万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定,后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述,将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务,为业务楼提供安全的供电服务”。
要求:根据预算绩效管理的相关规定,判断上述事项的做法是否正确。如不正确,请说明理由。

答案:
解析:
该事项存在不当之处。
理由:绩效目标制定应指向明确、细化量化、合理可行和相应匹配。


某人拟开设一个彩扩店,通过调查研究提出以下方案:
(1)设备投资:冲扩设备购价20万元,预计可使用5年,使用直线法折旧,残值率为10%;计划在2016年元月1日购进并立即投入使用。
(2)门店装修:装修费用预计3万元,在装修完工的2016年元月1日支付。
(3)收入和成本预计:预计2016年元月1日开业,前6个月每月收入3万元(已扣除营业税,下同),以后每月收入4万元;耗用相纸和冲扩液等成本为收入的60%;人工费、水电费和房租等费用每月0.8万元(不含设备折旧、装修费摊销)。
(4)营运资金:开业时垫付2万元。
(5)所得税率为40%。
(6)业主要求的投资报酬率最低为10%。
要求:(1)计算现金净流量;
(2)用净现值法评价该项目经济上是否可行。

答案:
解析:

第一年净利润=(3×6+4×6-42×60%-0.8×12-3.6-0.6)×(1-40%)=1.8(万元)
第2-5年净利润=(4×12-48×60%-0.8×12-3.6-0.6)×(1-40%)=3.24(万元)

NPV=-25+6×(P/F,10%,1)+7.44×[(P/A,10%,4)-(P/A,10%,1)]+11.44×(P/F,10%,5)
=4.37(万元)
该项目净现值大于零,具有可行性。


某小型企业员工数量较少,仅有1名会计人员负责记账和编制报表。出于成本效益原则的考虑,企业指定该会计人员兼任出纳工作。该小型企业的做法是否恰当,并说明理由。

答案:
解析:
该小型企业的做法恰当。理由:根据制衡性原则,会计和出纳应当相互分离。但是,考虑到企业规模较小的实际情况,从节约运营成本和促进企业经营效率最大化的角度出发,企业可以这样做,但是,企业管理层必须定期或不定期对上述人员的工作进行独立的监督检查(即采取替代性控制措施)。(对于具备一定规模的企业例外)


长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司,2017 年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项:
(1)长江公司为了激励员工,董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案:
①本次激励计划为限制性股票激励计划,激励对象包括公司董事(非独立董事)、高级管理人
员(其中 1 位高管持有本公司 6%股份)、核心技术人员(其中 2 位为外籍员工)、核心业务人员,不包括普通员工。
②本公司不存在《上市公司股权激励管理办法》规定中不得实施股权激励的情形,诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。
③限制性股票的来源为向受益对象发行本公司 A 股股票,首次授予限制性股票的授予价格为6.8 元/股,即股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 20%与股权激励计划草案公布前 60 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。
④本计划的有效期为 5 年,自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括 2 年锁定期和 3年解锁期。锁定期内,激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内,各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 80%。
⑤激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹,公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。
⑥本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后,提交股东大会审议,并经出席会议的股东所持表决权的 50%以上通过。
⑦经财务部测算,本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算,将增加本年度成本费用 3400 万元,将增加应付职工薪酬 3400 万元。
(2)长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险,拟进行套期保值,有关方案如下:①套期保值目的:由于国内外经济形势多变,有色金属产品市场价格波动较大,公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关,铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响,在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此,公司选择利用期货工具的套期保值功能,开展期货套期保值交易,规避市场价格波动风险,将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内,保证经营业绩的相对稳定。
②套期保值的方式:根据公司原料所需数量和相关价格,卖出 2 万吨铅锭;根据产品销售所需和相关产品价格,买入 3 万吨铅锭。
③会计处理:在满足运用套期保值会计方法条件下,对于预期购入原料的套期,将其分类为
现金流量套期,期货公允价值变动计入当期损益;对于有库存商品的卖出产品套期,将其分类为公允价值套期,产品和期货的公允价值变动均计入当期损益。
(3)2017 年 3 月 1 日,长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票 1000 万股,每股市价 5 元,支付价款 5000 万元,另外支付了相关税费 10 万元;对甲公司没有重大影响,长江公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在会计处理时,长江公司确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为 5010 万元(5000-10)。2017 年 12 月 31 日,长江公司预计该股票价格波动可能很大,将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并按当日甲公司股票公允价值 4900 万元作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值,将公允价值 4900 万元与原账面价值 5010 万元之间的差额计入其他综合收益。
(4) 2017 年 1 月 1 日,长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券 20万份,支付款项 2000 万元(包括交易费用 10 万元),企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标,将其归类为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面金额为 2000 万元,票面年利率为 8%。丙公司于次年 1 月 1 日支付利息。在会计处理时,长江公司确认以摊余成本计量的金融资产初始成本为 2000 万元。
(5) 2017 年 1 月 1 日,长江公司将产品销售给丁公司,尚有 3000 万元货款未收到,约定的收款日期分别为 2017 年末、2018 年末和 2019 年末,各收取 1000 万元。2017 年 5 月 1 日,长江公司将该长期应收款出售给工商银行,出售协议约定:出售价 2900万元,长江公司将于 2017 年 12 月 1 日按照固定价格购回,回购价 2990 万元。长江公司在进行会
计处理时,将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额 100 万元(3000-2900)计入了当期损益。
要求:

根据资料(1),逐项指出长江公司股权激励草案存在的不当之处,并说明理由。

答案:
解析:
根据资料(1),逐项指出长江公司股权激励草案存在的不当之处;并说明理由。
事项①不当之处:激励对象中包括持有本公司 6%股份的股东。
理由:单独或合计持有上市公司 5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女,不得成为激励对象。
事项②无不当之处。
事项③不当之处:授予价格为股权激励计划草案公布前 1个交易日的公司股票交易均价的 20%与股权激励计划草案公布前 60 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。
理由:授予价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者:(1)股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 50%;(2)股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均价之一的 50%。
事项④存在不当之处:在限制性股票有效期内,各期解除限售的比例不得超过激励对象获授
限制性股票总额的 80%。
理由:在限制性股票有效期内,各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额
的 50%。
事项⑤无不当之处。
事项⑥存在不当之处:本计划提交股东大会审议,并经出席会议的股东所持表决权的 50%以上通过。
理由:本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后,提交股东大会审议,并经出席会
议的股东所持表决权的 2/3 以上通过。
事项⑦存在不当之处:按资产负债表日权益工具公允价值计算成本费用,并计入应付职工薪
酬。
理由:权益结算的股份支付,应按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积。